Kada je riječ o porezno nepriznatim rashodima onda govorimo o rashodima koji uvećavaju poreznu osnovicu u obrascu poreza na dobit. Dakle, ukoliko dolazi do uvećanja porezne osnovice dolazi i do većeg iznosa poreza na dobit koji moramo uplatiti. Stoga je za sve obveznike vrlo važno poznavati koji to rashodi uvećavaju osnovicu poreza na dobit kako bi tokom godine pazili na troškove koje knjiže u vlastitim knjigovodstvenim evidencijama te kako ne bi došlo do krive prosudbe konačnog rezultata a time i „iznenađenja“ na kraju godine. U nastavku teksta navedeni su porezno nepriznati rashodi sukladno članku 7. Zakona o porezu na dobit;
rashodima
Rashodima od vrijednosnih usklađenja smatraju se nerealizirani gubici koji se porezno ne priznaju. Nerealiziranim gubitkom smatra se usklađenje vrijednosti ispod troška stjecanja, a gubici od prodaje vlastitih dionica i udjela porezno se ne priznaju.
Amortizacija je postupno trošenje dugotrajne materijalne i nematerijalne imovine. Priznaje se kao rashod u svoti obračunanoj na trošak nabave po linearnoj metodi primjenom propisanih godišnjih amortizacijskih stopa. Dugotrajnom materijalnom i nematerijalnom imovinom smatraju se stvari i prava čiji je pojedinačni trošak nabave veći od 3.500,00 Kn i vijek trajanja duži od jedne godine. Amortizaciji ne podliježe zemljište, šuma i slična obnovljiva prirodna bogatstva, financijska imovina, spomenici kulture te umjetnička djela. Amortizacija je porezno nepriznat rashod u sljedećim slučajevima;
- ako porezni obveznik obračunava amortizaciju u svoti višoj od porezno dopustive tada se razlika smatra porezno nepriznatim rashodom.
- obračunana amortizacija na otpisanu dugotrajnu imovinu
- amortizacija za osobne automobile i druga sredstva za osobni prijevoz priznaje se do 400.000,00 Kn troška nabave po jednom sredstvu. Ukoliko svota premašuje navedeni iznos amortizacija se priznaje samo do propisanog iznosa a razlika je porezno nepriznat rashod. Izuzetak je ukoliko sredstvo služi isključivo za registriranu djelatnost najma ili prijevoza. Primjerice djelatnost iznajmljivanja brodica, bez obzira na visinu nabavne vrijednosti cijeli trošak nabave je porezno priznata amortizacija.
- ne priznaju se rashodi amortizacije za imovinu kojom se ne obvalja djelatnost
- poreznom obvezniku koji u dugotrajnoj imovini ima evidentirana plovila, zrakoplove, apartmane i kuće za odmor amortizacija se priznaje ukoliko zadovoljava uvjete propisane čl. 12. stavkom 16 Zakona o porezu na dobit. U suprotnom, dužan je za to porezno razdoblje uvećati poreznu osnovicu za rashod amortizacije takve imovine, te za sve pripadajuće troškove koji su nastali u svezi s korištenjem takve imovine. Poreznom obvezniku koji koristi plovila, zrakoplove, apartmane i kuće za odmor na temelju poslovnog najma ukoliko po osnovi korištenja navedene imovine ne ostvari prihod najmanje u visini troškova najma uvećava mu se porezna osnovica za trošak najma takve imovine i pripadajuće troškove nastale po osnovi korištenja takve imovine.
Troškovi reprezentacije su troškovi za ugošćivanje i darivanje poslovnih partnera, troškovi odmora, športa, rekreacije i razonode, zakupa automobila, plovila, zrakoplova, kuća za odmor, darova sa ili bez utisnutog znaka tvrtke, a da su u visini troškova nastalih iz poslovnog odnosa s poslovnim partnerom. Poslovni partneri su osobe s kojima postoji poslovni odnos ili se očekuje uspostavljanje istoga. Reprezentacijom se ne smatraju proizvodi i roba iz asortimana poreznog obveznika prilagođenih za te svrhe sa oznakom „nije za prodaju“, te drugi reklamni predmeti s nazivom tvrtke, proizvoda i drugog oblika reklame dani za uporabu u prodajnom prostoru kupca, a ako se daju potrošačima, ne smatraju se reprezentacijom ako je njihova pojedinačna vrijednost bez PDV-a do 160,00 Kn s obzirom da se takvi predmeti smatraju troškom promidžbe. Dakle, ukupan se iznos računa za reprezentaciju knjiži tako da je 30% iznosa porezno priznati rashod, a ostatak od 70% porezno nepriznati rashod.
Troškovi se odnose na poslovodne, rukovodne i zaposlene osobe, ako se na osnovi korištenja sredstava za osobni prijevoz ne utvrđuje plaća. Kod automobila u vlasništvu tvrtke porezno je nepriznato 30% troška amortizacije, goriva, pranja automobila, auto guma, troškova tekućeg održavanja, registracije i sl. Pojedini troškovi za automobile u vlasništvu tvrtke su 100% priznati kao; troškovi obveznog i kasko osiguranja, porez na cestovna motorna vozila, naknade i pristojbe koje se plaćaju prilikom registracije osobnog vozila, kamate koje se plaćaju kod nabave osobnog vozila. Kod automobila u poslovnom najmu (operativni leasing) nepriznato je 30% troškova naknade po ugovoru o najmu, troškova goriva kao i ostali troškovi koje po ugovoru snosi najmoprimac. Kod automobila u financijskom leasingu nepriznato je 30% navedenih troškova kao i kod automobila koje je u vlasništvu tvrtke. Za automobile od rent-a-car-a nepriznato je 30% troškova za usluge rent-a-car-a te benzin.
Riječ je o trajno nepriznatim rashodima ako se ne radi o porezu na dohodak. Ukoliko nastali manjak na imovini premašuje dopuštenu visinu utvrđenu odlukom Hrvatske gospodarske komore odnosno Hrvatske obrtničke komore za to je odgovorna fizička osoba, radnik ili član društva koja tu imovinu koristi u poslovanju. Ukoliko ne postoji mogućnost utvrđivanja osobne odgovornosti te ako je o tome donesena odluka od strane upravnog odbora, nadzornog odbora ili skupštine društva, tada se ta svota manjka iznad dopuštene smatra neposlovnim rashodom što uvećava osnovicu poreza na dobitak.
Riječ je o troškovima koji nastaju prilikom prisilne naplate duga kao što su pristojbe, troškovi čuvanja i ostali troškovi koji nastanu prilikom prisilne naplate. Ovdje se ne ubrajaju sami porezi i doprinosi koji su predmet naplate. Kazne koje izriče mjerodavno tijelo odnose se na kazne koje terete pravnu osobu. Primjerice to su kazne za porezne prekršaje, kazne za neizdavanje računa.
Povezano društvo je društvo koje u drugom društvu ima većinsko vlasništvo ili većinsko pravo odlučivanja, društvo koncerna, ovisno i vladajuće društvo, društvo s uzajamnim udjelima, društva povezana s poduzetničkim ugovorom. Kamate zaračunate povezanim osobama za dužnika su porezno nepriznat rashod bez obzira da li je riječ o tuzemnom ili inozemnom povezanom društvu i neovisno o tome po kojoj je stopi zatezna kamata obračunana. Kamatnu stopu određuje i objavljuje ministar financija, prije početka poreznog razdoblja u kojem će se koristiti vodeći pritom računa da se radi o kamatnoj stopi koja se ostvaruje u usporedivim okolnostima ili koja bi se ostvarila između nepovezanih osoba.
Darovanjima se smatraju darovanja u naravi ili novcu, učinjena u tuzemstvu za kulturne, znanstvene, odgojno-obrazovne, zdravstvene, humanitarne, sportske, vjerske, ekološke i druge općekorisne svrhe udrugama i drugim osobama koje navedene djelatnosti obavljaju u skladu s posebnim propisima i porezno su nepriznata ako su veća od 2% prihoda ostvarenog u prethodnoj godini. Iznimno svota smije biti veća od 2% prihoda prethodne godine ako je dana prema odlukama nadležnih ministarstava o provedbi financiranja posebnih programa i akcija.
Riječ je o kamatama na zajmove koji su primljeni od dioničara odnosno člana društva koji drži najmanje 25% dionica ili udjela u kapitalu ili glasačkih prava u poreznom obvezniku, ako bilo kada u poreznom razdoblju ti zajmovi premaše četverostruku svotu udjela toga dioničara odnosno člana društva u kapitalu ili glasačkom pravu, utvrđenu u odnosu na svotu i razdoblje trajanja zajmova u poreznom razdoblju, osim kamate po kreditima od financijskih organizacija. Zajmovima dioničara odnosno člana društva smatraju se i zajmovi trećih osoba za koje jamči dioničar odnosno član društva te zajmovi od povezanih osoba. Svota udjela dioničara odnosno člana društva u kapitalu korisnika kredita određuje se za porezno razdoblje kao prosjek uplaćenog kapitala, zadržane dobiti i rezervi, zadnji dan svakog mjeseca poreznog razdoblja
Kontrola rashoda unutar poduzeća vrlo je važna zadaća svakog poduzetnika i uvijek je potrebno djelovati pažnjom dobrog gospodarstvenika. Troškovi koji se knjiže u knjigovodstvenim evidencijama moraju odgovarati stvarnoj prirodi poslovanja i potrebno ih je pratiti tokom cijele godine te unaprijed računati i imati na umu porezno nepriznate rashode koji uvećavaju osnovicu za izračun poreza na dobiti.
AUTOR: Josipa Matošević, Izvor: Verlag Dashöfer
SEMINAR Porezno priznati i nepriznati troškovi Zagreb, 11.12.2014. |